暂时性差异(暂时性差异的一般理解)2017-02-28 17: 14智通叶榛科技
与会计税法的区别:
永久差异:本期发生 ， 以后各期不转回 。
暂时性差异:资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异 。
资产的账面价值——一项资产在持续持有和最终处置的一定时期内 ， 给企业带来的经济利益的总额 。
资产的计税基础-在此期间根据税法可以在税前扣除的资产总额 。
暂时性差异对未来期间应纳税额的影响；
1.应纳税暂时性差异
资产的账面价值大于其计税基础 。
负债的账面价值低于其计税基础 。
2.可抵扣暂时性差异
资产的账面价值低于其计税基础 。
负债的账面价值大于其计税基础 。
特殊项目引起的暂时性差异
(1)未确认为资产或负债的项目产生的暂时性差异
有些交易或事项发生后 ， 由于不符合资产和负债的确认条件 ， 在资产负债表中没有反映为资产或负债 。但是 ， 如果根据税法规定可以确定计税依据 ， 账面价值与计税依据之间的差异也构成暂时性差异 。
该广告费用根据会计准则在发生时已计入当期损益 ， 在期末资产负债表中不作为资产反映 。如果视为资产 ， 其账面价值为0 。
根据税法规定 ， 这类支出的税前费用有一定的标准限制 。按甲公司当期销售收入的15%计算 ， 当期可税前扣除1500万元(10 000×15%) ， 当期未扣除的500万元可结转以后年度 ， 计税依据为500万元 。
该资产0的账面价值与其计税基础500万元之间存在暂时性差异500万元 。该暂时性差异可以减少企业以后的应纳税所得额 ， 属于可抵扣暂时性差异 。满足确认条件时 ， 应确认相关递延所得税资产 。
某公司2011年发生广告费用1000万元 ， 作为销售费用计入当期损益 。甲公司当年实现销售收入5000万元 。
根据税法规定 ， 当年税前扣除的广告费金额为750万元(= 5000×15%) ， 本期未税前扣除的250万元可结转以后年度 ， 其计税依据为250万元 。
该资产0的账面价值与其计税基础250万元之间存在暂时性差异250万元 。该暂时性差异可以减少企业以后的应纳税所得额 ， 属于可抵扣暂时性差异 。满足确认条件的 ， 应当确认相关递延所得税资产 。
(2)可抵扣亏损和税收抵免产生的暂时性差异
按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税收抵免 ， 不是由于资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异造成的 ， 而是与可抵扣暂时性差异具有同等作用 ， 可以减少以后期间的应纳税所得额和应纳所得税额 。在会计上作为可抵扣暂时性差异处理 ， 符合确认条件的 ， 应当确认与之相关的递延所得税资产 。
经营性亏损不是由于资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异造成的 ， 但可以减少企业未来应纳税所得额和应纳所得税额 ， 属于可抵扣暂时性差异 。
20×7年税率为33% ， 20×8年起税率为25% 。
(1)未来五年有足够的应纳税所得额 。
20×7年12月31日应确认递延所得税资产= 2000×25% = 500万元 。
递延所得税资产按未来暂时性差异转回期间的税率计算 。
(2)未来五年税前会计利润600万元 ， 20×7年12月31日应确认递延所得税资产= 600×25% = 150万元 。
(3)未来五年无利润 ， 不确认递延所得税资产 。
【暂时性差异(暂时性差异通俗理解)】
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